在商業(yè)合同中，履約保證金是保證合同履行的重要手段。但履約保證金在財(cái)稅處理時(shí)，卻常常被人們忽視其特殊性，從而引發(fā)一系列財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，正確理解和處理履約保證金不計(jì)入收入，成為企業(yè)在商業(yè)實(shí)踐中必須重視的一項(xiàng)課題。
在日常經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)往往會(huì)涉及到各類保證金，如履約保證金、質(zhì)量保證金、租賃保證金等。其中，履約保證金是指合同當(dāng)事人一方或雙方為確保合同順利履行，由一方交付給另一方的金錢或?qū)嵨?，它具有?dān)保合同履行的性質(zhì)。當(dāng)合同履行完畢且無(wú)異議后，履約保證金通常會(huì)原額返還給出具方。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第六條規(guī)定：“企業(yè)對(duì)交付的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)沒有重大義務(wù)需要履行，或履行的義務(wù)不是合同的主要部分，或履行的義務(wù)與取得的收入無(wú)關(guān)，或無(wú)法區(qū)分收入與義務(wù)的比例，不應(yīng)遞延相關(guān)收入的確認(rèn)?！?/p>
履約保證金不計(jì)入收入，是因?yàn)槠洳环鲜杖氪_認(rèn)的條件。當(dāng)合同當(dāng)事人一方收取履約保證金時(shí)，其尚未提供產(chǎn)品或勞務(wù)，相關(guān)收入尚未實(shí)現(xiàn)。因此，履約保證金不應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入，而應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債科目處理。
在財(cái)稅處理中，履約保證金涉及一系列會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理問題，需要企業(yè)特別關(guān)注。
會(huì)計(jì)處理在會(huì)計(jì)處理時(shí)，履約保證金應(yīng)當(dāng)作為“其他應(yīng)付款”或“應(yīng)付賬款”等科目核算，而不應(yīng)作為收入處理。在實(shí)際操作中，企業(yè)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
保證金性質(zhì)的認(rèn)定：企業(yè)在收取保證金時(shí)，應(yīng)根據(jù)合同條款判斷保證金性質(zhì)。如果保證金用于擔(dān)保合同履行，應(yīng)當(dāng)作為履約保證金處理。 保證金的賬務(wù)處理：收取履約保證金時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款-XXX（對(duì)方名稱）履約保證金”科目。 保證金返還時(shí)的處理：當(dāng)合同履行完畢，無(wú)異議后返還保證金時(shí)，借記“其他應(yīng)付款-XXX（對(duì)方名稱）履約保證金”，貸記“銀行存款”科目。 稅務(wù)處理在稅務(wù)處理方面，履約保證金也需要特別注意。根據(jù)《*稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)有關(guān)收入問題通知》（國(guó)稅函[2007]928號(hào)）規(guī)定：“履約保證金不屬于企業(yè)的收入，企業(yè)在收到履約保證金時(shí)，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整?！?/p>
在實(shí)際操作中，企業(yè)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
增值稅處理：收取履約保證金時(shí)，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不需要開具增值稅專用發(fā)票，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 企業(yè)所得稅處理：收取履約保證金時(shí)，不屬于企業(yè)的收入，不需繳納企業(yè)所得稅。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)作納稅調(diào)整，不得扣除。 其他稅種處理：對(duì)于關(guān)乎合同履行的履約保證金，不屬于營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)，不需繳納相關(guān)稅種。某建筑公司承接一項(xiàng)工程項(xiàng)目，合同規(guī)定，在工程完工后，需留存部分工程款作為質(zhì)量保證金。在實(shí)際會(huì)計(jì)處理中，該公司將收取的質(zhì)量保證金直接計(jì)入了“工程收入”。在稅務(wù)檢查時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)該公司存在錯(cuò)誤計(jì)入收入的行為，要求企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整，并補(bǔ)繳了企業(yè)所得稅。此外，由于錯(cuò)誤計(jì)入收入，該公司多繳了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在后續(xù)的增值稅檢查中，也面臨了補(bǔ)繳稅款和罰款的風(fēng)險(xiǎn)。
為避免因履約保證金處理不當(dāng)而引發(fā)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以在以下方面加強(qiáng)管理：
合同條款設(shè)計(jì)：在簽訂合同之初，就應(yīng)明確履約保證金的性質(zhì)和用途，并約定好返還條件和時(shí)間。 單獨(dú)核算管理：企業(yè)應(yīng)設(shè)置單獨(dú)的科目，對(duì)履約保證金進(jìn)行核算和管理，并定期與對(duì)方對(duì)賬，確保賬實(shí)相符。 加強(qiáng)培訓(xùn)：對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其熟練掌握履約保證金的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理方法，避免因處理不當(dāng)而引發(fā)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。 及時(shí)納稅調(diào)整：對(duì)于以前年度錯(cuò)誤計(jì)入收入的履約保證金，企業(yè)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，補(bǔ)繳相關(guān)稅款，以避免因偷稅漏稅而受到處罰。總之，履約保證金不計(jì)入收入，是企業(yè)在財(cái)稅處理中必須重視的問題。通過正確理解和處理履約保證金，企業(yè)可以有效規(guī)避財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)自身合法權(quán)益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。
